一、政策出臺背景

　　1993年發(fā)布的《國務(wù)院批轉(zhuǎn)國家稅務(wù)總局工商稅制改革實施方案的通知》（國發(fā)[1993]90號）《中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃綱要》均提出要“統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度”；

　　2009年、2010年國務(wù)院政府工作報告以及2010年5月國務(wù)院批轉(zhuǎn)的國家發(fā)展改革委明確提出要“統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個人城建稅、教育費附加制度”。

　　　 二、新政出臺的意義

　　1、符合“統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度”的要求

　　2、符合城市維護建設(shè)稅和教育費附加的征收原則

　　3、有利于公平內(nèi)外資企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)，促進公平競爭

　　4、有利于促進城鄉(xiāng)建設(shè)和教育事業(yè)的發(fā)展

　　三、兩個文件主要內(nèi)容

　　1、《國務(wù)院關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個人城市維護建設(shè)稅和教育費附加制度的通知》（國發(fā)[2010]35號 ）：自2010年12月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人適用國務(wù)院1985年發(fā)布的《中華人民共和國城市維護建設(shè)稅暫行條例》和1986年發(fā)布的《征收教育費附加的暫行規(guī)定》。

　　2、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對外資企業(yè)征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加有關(guān)問題的通知》（財稅[2010]103號）：對外資企業(yè)2010年12月1日（含）之后發(fā)生納稅義務(wù)的增值稅、消費稅、營業(yè)稅（以下簡稱“三稅”）征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加；對外資企業(yè)2010年12月1日之前發(fā)生納稅義務(wù)的“三稅”，不征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加

　　理解一：哪些外資企業(yè)需要繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加？

　　 對外資企業(yè)12月1日（含）之后發(fā)生納稅義務(wù)的增值稅、消費稅、營業(yè)稅征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加；對外資企業(yè)2010年12月1日之前發(fā)生納稅義務(wù)的增值稅、消費稅、營業(yè)稅，不征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加。

　　 境外企業(yè)和個人在12月1日（含）之后發(fā)生納稅義務(wù)的增值稅、消費稅、營業(yè)稅，但在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，由扣繳義務(wù)人代扣城市維護建設(shè)稅和教育費附加。

　　理解二：文件中的12月1日怎么理解

　　12月1日指的是增值稅、消費稅、營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間。

　　對于按期（月或者季度）申報的外資企業(yè)，應(yīng)從2011年1月起申報城市維護建設(shè)稅和教育費附加

　　對于按次申報（即門臨開票）的外資企業(yè)，則需判斷其三稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　理解三：對按季申報的外資企業(yè)如何申報

　　根據(jù)省局《關(guān)于按季申報營業(yè)稅的外資企業(yè)申報2010年12月城市維護建設(shè)稅和教育費附加問題的公告》，規(guī)定申報2010年4季度營業(yè)稅的外資企業(yè)，須采用上門申報的方式到主管稅務(wù)機關(guān)辦稅場所進行納稅申報。申報時，須分所屬期填報兩張納稅申報表：一張所屬期為2010年10月1日-11月30日、另一張所屬期為2010年12月1日-12月31日。外資企業(yè)僅需按后一張申報表中的營業(yè)稅稅額計算申報城市維護建設(shè)稅和教育費附加。

　　理解四：按次申報的外資企業(yè)如何申報

　　對于門臨開票的納稅人或者扣繳義務(wù)人，須根據(jù)其提供的相應(yīng)資料來判定其三稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，以此判定是否需要繳納城建稅和教育費附加

　　例：某境外企業(yè)為境內(nèi)企業(yè)提供咨詢服務(wù)，合同約定服務(wù)費支付日期分別為2010年5月20日及12月20日，現(xiàn)該境內(nèi)單位作為扣繳義務(wù)人來繳納營業(yè)稅

　　營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

　　營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天

　　理解五：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵的增值稅額是否需要繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加

　　根據(jù)財稅[2005]25號及蘇地稅發(fā)[2005]151號 文件規(guī)定：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵增值稅后，其城市維護建設(shè)稅和教育費附加的計稅依據(jù)按國稅機關(guān)正常審核出具的《生產(chǎn)企業(yè)出口免抵退稅審批通知單》上注明的“免抵稅額”、《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅建議調(diào)整通知》上注明的免抵稅額、國稅機關(guān)審核出具的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物補征稅通知單》上注明的“應(yīng)補增值稅”稅額確定

　　理解六：關(guān)于境內(nèi)扣繳義務(wù)人適用城建稅稅率的問題

　　《財政部關(guān)于城市維護建設(shè)稅幾個具體業(yè)務(wù)問題的補充規(guī)定》規(guī)定，由受托方代征代扣增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人按繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅所在地的規(guī)定稅率就地繳納城市維護建設(shè)稅。

年所得12萬元以上個人所得稅自行納稅申報政策解讀

　　一、文件依據(jù)

　　1、中華人民共和國個人所得稅法（中華人民共和國主席令第八十五號）

　　2、中華人民共和國個人所得稅法實施條例（國務(wù)院令第519號）

　　3、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)〔2006〕162號）

　　4、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確年所得12萬元以上自行納稅申報口徑的通知（國稅函〔2006〕200號）

　　二、年所得12萬元以上自行納稅申報的范圍

　　1、根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》的通知(國稅發(fā)[2006]162號)文件規(guī)定：依據(jù)個人所得稅法規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人，年所得12萬元以上的，應(yīng)按規(guī)定辦理自行納稅申報。

　　2、上述年所得12萬元以上的納稅人，無論取得的各項所得是否已足額繳納了個人所得稅（包括已經(jīng)由扣繳單位代扣代繳的）、無論扣繳單位是否已經(jīng)進行了代扣代繳全員全額明細(xì)申報、無論是否已經(jīng)進行日常的自行納稅申報，均應(yīng)依法辦理年所得12萬元以上自行納稅申報手續(xù)。

　　3、上述年所得12萬元以上的納稅人不包括在中國境內(nèi)無住所，且在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住不滿1年的個人。

　　三、年所得包括的內(nèi)容

　　1、年所得12萬元以上，是指納稅人在一個納稅年度取得以下各項所得的合計數(shù)額達到12萬元以上的：

　?。?）工資薪金所得：（2）個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得；

　　（3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得；（4）勞務(wù)報酬所得；

　?。?）稿酬所得；（6）特許權(quán)使用費所得；（7）利息股息紅利所得；

　?。?）財產(chǎn)租賃所得；（9）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：（10）偶然所得；

　　（11）經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。

　　 2、上述所得不含以下內(nèi)容：

　?。?）個人所得稅法第四條第一項至第九項規(guī)定的免稅所得,即:

　?、偈〖壢嗣裾?、國務(wù)院部委、中國人民解放軍軍以上單位,以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金;

　?、趪鴤蛧野l(fā)行的金融債券利息;

　?、郯凑諊医y(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，即個人所得稅法實施條例第十三條規(guī)定的按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)放的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼;

　　④福利費、撫恤金、救濟金;

　?、荼ｋU賠款;

　　 ⑥軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費;

　?、甙凑諊医y(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費;

　?、嘁勒瘴覈嘘P(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；

　?、嶂袊畢⒓拥膰H公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

　?。?）個人所得稅法實施條例第六條規(guī)定可以免稅的來源于中國境外的所得。

　　（3）個人所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定的按照國家規(guī)定單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金?！　叭U一金”

　　四、各項所得的年所得計算口徑

　　1、工資、薪金所得，按照未減除費用（每月2000元）及附加減除費用（每月2800元）的收入額計算。

　　2、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，按照應(yīng)納稅所得額計算。實行查賬征收的，按照每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額計算；實行定期定額征收的，按照納稅人自行申報的年度應(yīng)納稅所得額計算，或者按照其自行申報的年度應(yīng)納稅經(jīng)營額乘以應(yīng)稅所得率計算。

　　 對個體工商戶、個人獨資企業(yè)投資者,按照征收率核定個人所得稅的，將征收率換算為應(yīng)稅所得率，據(jù)此計算應(yīng)納稅所得額。合伙企業(yè)投資者按照上述方法確定應(yīng)納稅所得額后，合伙人應(yīng)根據(jù)合伙協(xié)議規(guī)定的分配比例確定其應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議未規(guī)定分配比例的，按合伙人數(shù)平均分配確定其應(yīng)納稅所得額。對于同時參與兩個以上企業(yè)投資的，合伙人應(yīng)將其投資所有企業(yè)的應(yīng)納稅所得額相加后的總額作為年所得。

　　3、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，按照每一納稅年度的收入總額計算，即按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營者實際取得的經(jīng)營利潤，加上從承包、承租的企事業(yè)單位中取得的工資、薪金性質(zhì)的所得計算。

　　4、勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，按照未減除費用（每次800元或者每次收入的20%）的收入額計算。

　　勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費所得。不得減除納稅人在提供勞務(wù)或讓渡特許權(quán)使用權(quán)過程中繳納的有關(guān)稅費。國稅函〔2006〕200號

　　5、財產(chǎn)租賃所得，按照未減除費用（每次800元或者每次收入的20%）和修繕費用的收入額計算。

　　 財產(chǎn)租賃所得。不得減除納稅人在出租財產(chǎn)過程中繳納的有關(guān)稅費；對于納稅人一次取得跨年度財產(chǎn)租賃所得的，全部視為實際取得所得年度的所得。國稅函〔2006〕200號

　　6、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照應(yīng)納稅所得額計算，即按照以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用后的余額計算。

　　  個人轉(zhuǎn)讓房屋所得。采取核定征收個人所得稅的，按照實際征收率（1%、2%、3%）分別換算為應(yīng)稅所得率（5%、10%、15%），據(jù)此計算年所得。

　　 股票轉(zhuǎn)讓所得。以一個納稅年度內(nèi)，個人股票轉(zhuǎn)讓所得與損失盈虧相抵后的正數(shù)為申報所得數(shù)額，盈虧相抵為負(fù)數(shù)的，此項所得按“零”填寫。

　　7、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，按照收入額全額計算。

　　 個人儲蓄存款利息所得、企業(yè)債券利息所得。全部視為納稅人實際取得所得年度的所得。

　　8、上述年所得計算口徑主要是為了方便納稅人履行自行申報義務(wù)，僅適用于個人年所得12萬元以上的年度自行申報，不適用于個人計算繳納稅款。

　　五、納稅申報表的填寫

　　填寫要求

　　 年所得12萬元以上的納稅人在辦理自行納稅申報手續(xù)時，應(yīng)當(dāng)填報《個人所得稅納稅申報表（適用于年所得12萬元以上的納稅人申報）》，在填寫申報表時，應(yīng)按照《辦法》規(guī)定的申報內(nèi)容填報有關(guān)所得項目，并按照稅法有關(guān)規(guī)定計算填寫“應(yīng)納稅額”.按照稅法規(guī)定屬于免稅或免征的所得項目“應(yīng)納稅額”按“零”填寫，對已經(jīng)繳納或已經(jīng)由扣繳單位扣繳的稅款在“已繳（扣）稅額”中填寫，按稅法規(guī)定允許抵扣的稅款在“抵扣稅額”中填寫，“應(yīng)納稅額”與“已繳（扣）稅額”、“抵扣稅額”差額部分在“應(yīng)補（退）稅額”中填寫。

　　六、申報地點

　　1、年所得12萬元以上的納稅人，納稅申報地點分別為：

　?。?）在中國境內(nèi)有任職、受雇單位的，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。

　?。?）在中國境內(nèi)有兩處或者兩處以上任職、受雇單位的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。

　?。?）在中國境內(nèi)無任職、受雇單位，年所得項目中有個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得或者對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得（以下統(tǒng)稱生產(chǎn)、經(jīng)營所得）的，向其中一處實際經(jīng)營所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。

　?。?）在中國境內(nèi)無任職、受雇單位，年所得項目中無生產(chǎn)、經(jīng)營所得的，向戶籍所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。在中國境內(nèi)有戶籍，但戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管稅務(wù)機關(guān)申報。在中國境內(nèi)沒有戶籍的，向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報。

　　2、納稅人不得隨意變更納稅申報地點，因特殊情況變更納稅申報地點的，須報原主管稅務(wù)機關(guān)備案。

　　3、所稱經(jīng)常居住地，是指納稅人離開戶籍所在地最后連續(xù)居住一年以上的地方。

　　 七、申報期限

　　1、按照實施條例和國稅發(fā)[2006]162號文的規(guī)定，從2006年1月1日起，年所得達到12萬元的納稅人，在納稅年度終了后3個月內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向稅法規(guī)定的納稅申報地點（主管稅務(wù)機關(guān)）辦理納稅申報。也就是說，每年的公歷1月1日至3月31日期間的任何一天，納稅人均可辦理納稅申報。以今年為例，2010年所得達到12萬元的納稅人，應(yīng)該在2011年1月1日至3月31日到稅法規(guī)定的納稅申報地點（主管地方稅務(wù)機關(guān)）辦理納稅申報。

　　    2、納稅人能否延期納稅申報？

　　　根據(jù)《征管法》實施細(xì)則第三十七條的規(guī)定，納稅人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)提出書面延期申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。納稅人因不可抗力不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理；但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機關(guān)報告。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)查明事實，予以核準(zhǔn)。

　　八、法律責(zé)任

　　1、年所得達到12萬元的個人，如果沒有在納稅申報期內(nèi)辦理納稅申報，應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任

　　    年所得達到12萬元的個人，如果沒有在納稅申報期內(nèi)辦理納稅申報，要負(fù)相應(yīng)的法律責(zé)任。一方面，根據(jù)《征管法》第六十二條的規(guī)定，如果納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)（即納稅年度終了后3個月內(nèi)）辦理納稅申報和報送納稅資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。另一方面，按照《征管法》第六十四條第二款的規(guī)定，如果納稅人不進行納稅申報，因此造成不繳或者少繳稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

　　八、法律責(zé)任

　　2、年所得達到12萬元的納稅人不如實申報，目的是為了不繳或者少繳稅款，應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任

　　  根據(jù)《征管法》第六十三條的規(guī)定，納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并對其處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。情節(jié)嚴(yán)重還要依法追究個人的刑事責(zé)任。

　　3、納稅人有扣繳義務(wù)人支付的應(yīng)稅所得，而扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任

　　  根據(jù)《征管法》第六十九條的規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

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