一、不征稅收入
(一)不征稅收入范圍如何確定?
答:符合財(cái)稅[2008]151號(hào)和財(cái)稅[2009]87號(hào)文件規(guī)定條件的財(cái)政性資金,準(zhǔn)予作為不征稅收入。財(cái)政性資金,是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息,以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金,包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收,但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。
(二)根據(jù)財(cái)稅[2006]151號(hào)文規(guī)定,2006年1月1日至2008年12月31日止,文件所列企業(yè)生產(chǎn)銷售的符合條件的商品鍛件可享受增值稅35%的退還優(yōu)惠。對照財(cái)稅[2008]151號(hào)文,該項(xiàng)財(cái)政性資金,經(jīng)國務(wù)院同意,并由財(cái)政、稅務(wù)部門規(guī)定了專門用途,是否符合不征稅收入條件?
答:財(cái)稅[2006]151號(hào)文件明確該文件是經(jīng)國務(wù)院同意,同時(shí)對文件所列的鍛壓企業(yè)退還的增值稅明確了專門用途,因此,符合企業(yè)所得稅實(shí)施條例第二十六條第四款有關(guān)不征稅收入的條件,應(yīng)作不征稅收入處理。以后類似問題按此處理。
(三)對不征稅收入形成資產(chǎn)的日常維護(hù)費(fèi)是否可以稅前扣除
答:根據(jù)稅法第八條規(guī)定:“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?!?對不征稅收入形成資產(chǎn)的日常維護(hù)費(fèi)可比照執(zhí)行。
(四)條例二十八條規(guī)定,企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn),不得扣除或者計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。支出的來源包括不征稅收入、自有資金和負(fù)債資金,涉及到規(guī)定的專項(xiàng)用途時(shí),不征稅收入是否必須先行使用?
答:原則上要求不征稅收入在專項(xiàng)用途上應(yīng)先行使用。
二、資產(chǎn)損失
(一)企業(yè)發(fā)生的以前年度的資產(chǎn)損失,是否可歸屬到以前所屬年度審批?
答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知 》(國稅函[2009] 772號(hào))文件相關(guān)規(guī)定,企業(yè)以前年度發(fā)生,按當(dāng)時(shí)企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失,在當(dāng)年因?yàn)楦鞣N原因未能扣除的,可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定,經(jīng)核批后,追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除。
(二)某企業(yè)有一筆應(yīng)收賬款,帳齡未滿三年,該公司向法院起訴后法院判決該公司勝訴,要求對方公司支付相應(yīng)款項(xiàng),但對方公司未履行。隨后對方公司法定代表人失蹤,其機(jī)器設(shè)備被法院查封,法院裁定被執(zhí)行人所有機(jī)器設(shè)備24.94%作抵給企業(yè),除此之外先前判決未執(zhí)行部分終結(jié)執(zhí)行。該項(xiàng)損失如何在稅前扣除?
答:此類情況在實(shí)務(wù)中較為常見。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)國稅發(fā)[2009]88號(hào)第三十四條第七項(xiàng)規(guī)定,對逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng),有敗訴的法院判決書、裁決書,或者勝訴但無法執(zhí)行或債務(wù)人無償債能力被法院裁定終(中)止執(zhí)行的,依據(jù)法院判決、裁定或終(中)止執(zhí)行的法律文書,認(rèn)定為損失,允許企業(yè)在稅前扣除。
(三)有色金屬加工企業(yè)為了防范風(fēng)險(xiǎn),開立期貨交易賬戶,采取實(shí)物買入期貨賣出的對沖交易形式來套期保值,投資人該筆投資一般不進(jìn)行到期的實(shí)物交割,不形成存貨,由此產(chǎn)生的投資損失能否稅前扣除?是否可以作為金融衍生工具產(chǎn)生的損失按照新的資產(chǎn)損失稅前扣除辦法直接扣除而無需報(bào)批?
答:期貨投資企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)商品期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定進(jìn)行核算,在“期貨損益”中反映在從事期貨業(yè)務(wù)過程中所發(fā)生的損益。該類損失不需報(bào)批,憑企業(yè)業(yè)務(wù)過程中發(fā)生的相關(guān)憑據(jù)據(jù)實(shí)扣除。
(四)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,消耗性生物資產(chǎn)是指為出售而持有的、以及在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn),包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林、薪炭林以及存欄待售的牲畜等。收獲后的農(nóng)產(chǎn)品,適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》。養(yǎng)殖企業(yè)養(yǎng)殖小豬成熟后作為存貨管理,未成熟而死亡的小豬是否可以作為存貨報(bào)損?
答:養(yǎng)殖企業(yè)未成熟而死亡的小豬屬于存貨,按照存貨損失規(guī)定處理。
三、資產(chǎn)的稅務(wù)處理
(一)養(yǎng)殖企業(yè)生產(chǎn)肉豬用于銷售,在養(yǎng)殖過程中,會(huì)有外購或自產(chǎn)的種豬,用于交配生產(chǎn)小豬。種豬是否能作為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)?
答:企業(yè)所得稅法實(shí)施條例六十二條規(guī)定,生產(chǎn)性生物資產(chǎn),是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn),包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。據(jù)此規(guī)定,種豬可作為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)處理。
(二)企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后,由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的,是否可以計(jì)提折舊稅前扣除?
答:根據(jù)國稅函 [2010]79號(hào)文件規(guī)定,企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后,由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的,可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊,待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。若超過12個(gè)月仍未取得發(fā)票,應(yīng)按實(shí)際取得發(fā)票等稅前列支憑證的金額調(diào)整固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ),并追溯調(diào)整折舊等稅前扣除項(xiàng)目,待日后取得發(fā)票再重新調(diào)整。
(三)政策性搬遷企業(yè),一般政府會(huì)給予一定的過渡期,在搬遷過渡期內(nèi),企業(yè)能否繼續(xù)計(jì)提房屋折舊和攤銷土地使用費(fèi)?
答:企業(yè)能否繼續(xù)計(jì)提原固定資產(chǎn)折舊和攤銷原土地使用費(fèi),關(guān)鍵要看企業(yè)與政府(土地儲(chǔ)備中心)簽訂的合同,若合同明確政府(土地儲(chǔ)備中心)支付的補(bǔ)償款中已包含地塊范圍內(nèi)的房屋和地上附著物補(bǔ)償,并明確將地塊所擁有的《房屋所有權(quán)證》、《國有土地使用證》、《建設(shè)用地批準(zhǔn)書》和其他有效產(chǎn)權(quán)證明材料移交政府(土地儲(chǔ)備中心)的時(shí)間,則說明企業(yè)已不再擁有該地塊的土地使用權(quán)及地上房屋、附屬物的所有權(quán)。因此,企業(yè)從有效產(chǎn)權(quán)證明移交的當(dāng)月起,不能攤銷并稅前列支搬遷合同涉及的土地使用費(fèi),從有效產(chǎn)權(quán)證明移交的次月起,不能計(jì)提并稅前列支搬遷合同涉及的固定資產(chǎn)折舊。
四、涉及個(gè)人支出
(一)根據(jù)國稅函[2009]3號(hào)文規(guī)定,自2008年1月1日起,防暑降溫費(fèi)納入職工福利費(fèi)核算,未規(guī)定具體的扣除標(biāo)準(zhǔn),原蘇勞社勞薪〔2007〕18號(hào)文規(guī)定了防暑降溫費(fèi)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn),此標(biāo)準(zhǔn)在新法實(shí)施后是否繼續(xù)執(zhí)行?
答:《關(guān)于調(diào)整企業(yè)職工夏季防暑降溫費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的通知》(蘇勞社勞薪[2007]18號(hào))規(guī)定的防暑降溫費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)仍然執(zhí)行。對超過標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的防暑降溫費(fèi),已代扣代繳個(gè)人所得稅的,可并入工資薪金支出按照規(guī)定扣除。
以后標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生變化的,按新標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定執(zhí)行。
(二)應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的費(fèi)用,如個(gè)人的學(xué)歷教育費(fèi)用等是否可以作為職工教育經(jīng)費(fèi)列支?
答:企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育,所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān),不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。
(三)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號(hào))中“屬于國有性質(zhì)的企業(yè),其工資薪金,不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過部分,不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額,也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。1、若企業(yè)實(shí)際發(fā)放工資薪金總額超過市國資委確定的限額,可否使用以前年度剩余的新結(jié)余?2、若政府有關(guān)部門沒有對國有性質(zhì)的企業(yè)工資薪金作出限定,那么對這部分企業(yè)的工資薪金支出如何在企業(yè)所得稅稅前扣除?
答:1、對政府規(guī)定工資限額的國有企業(yè),實(shí)際發(fā)放超過限額部分不得稅前扣除,但該企業(yè)有1998年至2005年期間形成的新結(jié)余,可以使用并稅前扣除。2、政府相關(guān)部門未對國有性質(zhì)的企業(yè)進(jìn)行工資總額限定的,國有企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工資按照國稅函[2009]3號(hào)文關(guān)于一般企業(yè)的工資規(guī)定執(zhí)行。
(四)目前企業(yè)對個(gè)人的各類補(bǔ)貼種類繁多,如出差補(bǔ)貼又包括交通補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、住宿補(bǔ)貼等,但企業(yè)報(bào)銷時(shí)不可能細(xì)分,而國稅函〔2009〕3號(hào)文件明確,交通補(bǔ)貼應(yīng)作為福利費(fèi)扣除,但沒有列舉伙食補(bǔ)貼、住宿補(bǔ)貼等。對各種補(bǔ)貼應(yīng)如何稅前扣除?
答:列入職工福利費(fèi)的補(bǔ)貼,應(yīng)是國稅函[2009]3號(hào)文所明確列舉到的補(bǔ)貼內(nèi)容,除另有規(guī)定外,原則上不作擴(kuò)大,《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》(財(cái)企[2009]242號(hào))中關(guān)于工資和福利費(fèi)的口徑不適用于企業(yè)所得稅稅前扣除;國稅函[2009]3號(hào)文未列舉到的各項(xiàng)補(bǔ)貼,應(yīng)按照性質(zhì)分別計(jì)入管理費(fèi)用、工資薪金支出等相關(guān)項(xiàng)目;對與取得收入無關(guān)的各項(xiàng)補(bǔ)貼則不得稅前扣除。
在差旅費(fèi)中報(bào)銷的各類補(bǔ)貼,按照差旅費(fèi)規(guī)定在稅前據(jù)實(shí)扣除。單獨(dú)發(fā)放的補(bǔ)貼,應(yīng)按照國稅函[2009]3號(hào)文規(guī)定執(zhí)行。
(五)企業(yè)支付給實(shí)習(xí)生報(bào)酬的如何稅前扣除?
答:在總局有新規(guī)定前,企業(yè)支付給實(shí)習(xí)生的工資按工資薪金支出等有關(guān)規(guī)定扣除。
(六)在勞動(dòng)部門統(tǒng)一辦理的社會(huì)保險(xiǎn)外,企業(yè)在其他保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)辦理的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是否可以在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)扣除?
答:在社保部門未完善補(bǔ)充保險(xiǎn)體系前,企業(yè)在商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)辦理的補(bǔ)充保險(xiǎn),在國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi),允許據(jù)實(shí)在稅前扣除。
(七)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)支出是否有限額規(guī)定?勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用范圍、發(fā)放形式如何掌握?
答:勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)稅前扣除沒有限額限制,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出,均可據(jù)實(shí)扣除。勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)是指企業(yè)確因工作需要為員工配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等支出。企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)放的勞動(dòng)保護(hù)支出,應(yīng)區(qū)分支出性質(zhì)并入工資或職工福利費(fèi)中,按相應(yīng)規(guī)定扣除。
(八)單位對供銷人員通過制作工資單而發(fā)放的業(yè)務(wù)費(fèi),是否允許企業(yè)作為合理的工資薪金支出在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)一次性扣除?
答:企業(yè)的供銷人員,不論采取大包、中包還是小包何種承包方式,企業(yè)以工資形式支付的業(yè)務(wù)費(fèi),按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅的,按照工資薪金支出在稅前扣除。已包含在業(yè)務(wù)費(fèi)中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi),不得重復(fù)扣除。
(九)稅前扣除工資薪金人數(shù)如何確定?
答:企業(yè)稅前扣除工資薪金的人數(shù),原則上按繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)人數(shù)確定。考慮到實(shí)際情況,對未繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)但同時(shí)符合下面三個(gè)條件的工資薪金也允許稅前扣除,即與職工簽訂勞動(dòng)合同;有用工考勤記錄;按規(guī)定進(jìn)行了個(gè)人所得稅全員全額明細(xì)申報(bào)。
(十)企業(yè)實(shí)際發(fā)放的合理的工資薪金支出,沒有按照規(guī)定全部納入個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào),這部分工資薪金能否進(jìn)行稅前列支?
答:發(fā)現(xiàn)企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資薪金沒有全部納入個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)的,應(yīng)首先通知企業(yè)進(jìn)行個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)。
未明細(xì)申報(bào)的,應(yīng)核實(shí)其工資薪金的真實(shí)性,對應(yīng)進(jìn)行個(gè)稅明細(xì)申報(bào)而未明細(xì)申報(bào)的,按征管法等規(guī)定處理;同時(shí),對企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金支出,除總局和省局已明確規(guī)定不得扣除的項(xiàng)目外,其他均可稅前扣除。
(十一)有些單位年底獎(jiǎng)金要到年底考核結(jié)束后才能發(fā)放,上年度并未提取,造成跨年度列支費(fèi)用,應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理?
答:企業(yè)在所屬年度未提取的工資,應(yīng)在實(shí)際發(fā)放年度稅前扣除;提而未發(fā)的,凡在企業(yè)所得稅匯算清繳前支付的,均可作為所屬年度的工資薪金支出稅前扣除,發(fā)放年度不得重復(fù)扣除。
(十二)私車公用政策新稅法下如何執(zhí)行?
答:新稅法規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,允許稅前扣除。私車公用,應(yīng)按照租賃合同或協(xié)議,在租賃期內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)憑真實(shí)、合理、合法憑據(jù),準(zhǔn)予稅前扣除。對應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的車輛購置稅、折舊費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)等不得稅前扣除。
(十三)企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費(fèi)用支出(按規(guī)定繳了個(gè)人所得稅),作為職工福利費(fèi)支出還是作為工資薪金支出?
答:根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定,企業(yè)不得支付應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的旅游費(fèi)。因此,對企業(yè)組織職工發(fā)生的旅游支出,應(yīng)計(jì)入工資薪金支出;已扣繳個(gè)人所得稅的,可按照工資薪金支出規(guī)定在稅前扣除,否則不得扣除。
(十四)企業(yè)安排人員出國考察,或在外地召開商務(wù)會(huì)議,委托旅游公司組織,取得旅游公司的發(fā)票,但發(fā)票項(xiàng)目為“會(huì)務(wù)費(fèi)”,那么對此類會(huì)務(wù)費(fèi)是否可以在稅前扣除?
答:應(yīng)要求企業(yè)提供參加人員名單、是否屬于本企業(yè)員工、會(huì)議內(nèi)容等資料,根據(jù)資料判斷費(fèi)用性質(zhì),是工資薪金支出,或業(yè)務(wù)招待費(fèi)、或會(huì)議費(fèi)、或與收入無關(guān)的其他支出等。
五、稅前扣除憑證
(一)企業(yè)向職工支付的集資款利息,是否必須取得稅務(wù)部門開具的正式發(fā)票作為稅前扣除的憑證?企業(yè)向非金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出或資金占用費(fèi),是否必須以發(fā)票作為扣除憑據(jù)?
答:企業(yè)向非金融企業(yè)、個(gè)人借款發(fā)生的利息支出,應(yīng)憑借款合同(或協(xié)議)、支出憑證以及相關(guān)票據(jù),在稅前按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除。
(二)企業(yè)(非物業(yè)公司)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水、電,無法取得水、電發(fā)票的,如何進(jìn)行稅前扣除?
答:企業(yè)與其他企業(yè)、個(gè)人共用水電的,可以雙方的租賃合同、電力和供水公司開具給出租方的原始水電發(fā)票的復(fù)印件以及經(jīng)雙方確認(rèn)的水電分割單等憑證,據(jù)實(shí)進(jìn)行稅前扣除。
(三)關(guān)于傭金的稅務(wù)處理,財(cái)稅[2009]29號(hào)文件第一條第二項(xiàng)規(guī)定:“其他企業(yè):按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額?!睂戏ń?jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的界定?支付給國外客戶的傭金憑何合法憑證進(jìn)行稅前扣除?
答:在上級(jí)國稅機(jī)關(guān)未有明確規(guī)定前,合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)暫可理解為擁有有效營業(yè)執(zhí)照,且經(jīng)營范圍包括相關(guān)中介服務(wù)的企業(yè)。支付給國外的傭金可憑交易合同或協(xié)議、發(fā)票、扣繳營業(yè)稅憑證等在限額內(nèi)扣除。
六、公益性捐贈(zèng)
(一)按照財(cái)稅[2008]160號(hào)文件規(guī)定,對符合條件的公益性社會(huì)團(tuán)體,按照相應(yīng)的管理權(quán)限,由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和民政部及省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)和民政部門分別定期予以公布。具有公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格公益性團(tuán)體和基金會(huì)的名單有哪些?
答:按財(cái)稅[2008]160號(hào)和財(cái)稅[2009]第124號(hào)文件掌握,至目前為止,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、民政部發(fā)布的名單見財(cái)稅[2009]85號(hào),省級(jí)認(rèn)定的名單共三批,詳見蘇財(cái)稅[2009]14號(hào)、蘇財(cái)稅[2009]32號(hào)、蘇財(cái)稅[2009]40號(hào)。
(二)對企業(yè)向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng),如何在企業(yè)所得稅前扣除?如果虧損企業(yè)可以全額扣除此項(xiàng)捐贈(zèng),因捐贈(zèng)扣除形成的虧損是否可在五年內(nèi)進(jìn)行彌補(bǔ)?
答:企業(yè)在2008至2010年期間對汶川地區(qū)的捐贈(zèng),可全額在稅前扣除,不受12%的比例限制,因此形成的虧損可在5年內(nèi)進(jìn)行彌補(bǔ)。
七、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)
(一)國稅發(fā)[2006]31號(hào)文第八條第二款第十項(xiàng)規(guī)定,新辦開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際銷售收入之前發(fā)生的,與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi),可以向后結(jié)轉(zhuǎn),按稅收規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除,但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長不得超過3個(gè)納稅年度。而國稅發(fā)[2009]31號(hào)文則未予明確,在具體執(zhí)行過程中如何掌握?
答:對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在2008年以前發(fā)生仍在結(jié)轉(zhuǎn)期內(nèi)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間仍按照國稅發(fā)[2006]31號(hào)文件執(zhí)行,結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過3個(gè)納稅年度;結(jié)轉(zhuǎn)至2008年以后的,按照新稅法規(guī)定的扣除比例計(jì)算。
2008年以后新發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi),不適用國稅發(fā)[2006]31號(hào)文件第八條第二款第十項(xiàng)規(guī)定。
(二)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)“拆遷還房”是否應(yīng)按視同銷售進(jìn)行處理?
答:企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)”。據(jù)此規(guī)定,“拆遷還房”應(yīng)分成兩種行為處理:一是對外銷售開發(fā)產(chǎn)品;二是拆遷補(bǔ)償支出。企業(yè)按照公允價(jià)值計(jì)算用作“還房”的開發(fā)產(chǎn)品銷售收入,同時(shí)將該開發(fā)產(chǎn)品公允價(jià)值計(jì)入開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本支出。
(三)國稅發(fā)〔2009〕31號(hào)第三十三條規(guī)定企業(yè)單獨(dú)建造的停車場所,應(yīng)作為成本對象單獨(dú)核算。利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車場所,作為公共配套設(shè)施進(jìn)行處理。則地下車庫中有產(chǎn)權(quán)的車位應(yīng)單獨(dú)作為成本對象核算,還是作為公共配套設(shè)施進(jìn)行處理?
答:至09年1月1日尚未完工的地下車庫(包括人防設(shè)施和有產(chǎn)權(quán)的),在上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)未有明確規(guī)定之前,暫按公共配套設(shè)施進(jìn)行處理,銷售時(shí)以凈收入處理。
八、其他
(一)甲方(債務(wù)方)欠乙方(債權(quán)方)1000萬,現(xiàn)在乙方(債權(quán)方)將1000萬的債權(quán)賣給了丙方(新的債權(quán)方),出賣價(jià)格是500萬,會(huì)計(jì)上乙方確認(rèn)營業(yè)外支出500萬,丙方將500萬的差額計(jì)入壞帳準(zhǔn)備。上述債權(quán)買賣行為如何進(jìn)行所得稅處理?
答:對企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)讓行為并符合獨(dú)立交易原則的,發(fā)生的轉(zhuǎn)讓損失可允許在稅前扣除;發(fā)生的損失,首先沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備,沖減不足的,在稅前扣除。債權(quán)轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓價(jià)格高于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額,計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
債權(quán)受讓方按照雙方交易價(jià)格作為受讓債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),債權(quán)受讓方按照交易價(jià)格與受讓債權(quán)的原計(jì)稅基礎(chǔ)的差額計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不得稅前扣除。受讓債權(quán)以后收回金額與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額,在收回當(dāng)期計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
(二)在新企業(yè)所得稅法實(shí)施之前,某企業(yè)獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)(省內(nèi))就地繳納企業(yè)所得稅,新法實(shí)施后并入總機(jī)構(gòu)匯總繳納,新法實(shí)施前分支機(jī)構(gòu)的虧損如何進(jìn)行彌補(bǔ)?
答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2008〕28號(hào))第十七條規(guī)定,“總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)2007年及以前年度按獨(dú)立納稅人計(jì)繳所得稅尚未彌補(bǔ)完的虧損,允許在法定剩余年限內(nèi)繼續(xù)彌補(bǔ)”。因此,新稅前實(shí)施前分支機(jī)構(gòu)的虧損,在法定剩余年限內(nèi)可用總機(jī)構(gòu)匯總后的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)。
(三)企業(yè)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)滯納金,能否在稅前扣除?
答:可以稅前扣除。
(四)某商場購商品返購物卡,例如:購1000元商品送100元購物卡,在隨后購150元商品時(shí)可抵用只需付50元現(xiàn)金,開出了1000元和150元兩張發(fā)票。請問這種情況下,所得稅收入如何確認(rèn)?
答:根據(jù)國稅函[2008]875號(hào)規(guī)定,企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的,不屬于捐贈(zèng),應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。購商品返購物卡,如商場能將購物返卡與現(xiàn)金卡準(zhǔn)確區(qū)分,并單獨(dú)準(zhǔn)確核算(包括購物返還卡的逐卡發(fā)放、逐筆使用至到期的繳銷),制作清冊備查,則可比照買一贈(zèng)一方式確認(rèn)銷售。具體確認(rèn)時(shí),銷售1000元商品時(shí)按1000元確認(rèn)銷售收入,并結(jié)轉(zhuǎn)商品成本;銷售150元商品時(shí),按50元確認(rèn)收入,并按實(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。
(五)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中銷售退回如何處理?
答:企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),如果發(fā)生在企業(yè)所得稅匯繳前,涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整,應(yīng)作為報(bào)告年度的納稅調(diào)整,否則作為退回本年度的納稅調(diào)整。
(六)交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,租金應(yīng)一次性作收入還是分期計(jì)入相關(guān)年度收入?
答:一般情況下,租金收入,應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)國稅函 [2010]79號(hào)文件規(guī)定,如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則,出租人可對上述已確認(rèn)的收入,在租賃期內(nèi),分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。
(七)根據(jù)《公司法》設(shè)立的企業(yè)在規(guī)定投資期內(nèi)未到位投資款發(fā)生的借款利息能否稅前列支,投資未到位如何解釋?
答:根據(jù)國稅函【2009】第312號(hào)規(guī)定,凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的,該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息,相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息,其不屬于企業(yè)合理的支出,應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān),不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。規(guī)定期限主要是根據(jù)有關(guān)規(guī)定經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)企業(yè)合同、章程約定的各投資方出資的期限。
(八)異地集團(tuán)公司,在本地設(shè)立的子公司,部分工作人員派到本地工作,工資在本地公司發(fā)放,但各類社會(huì)保險(xiǎn)的繳納仍由集團(tuán)公司統(tǒng)一繳納,由母公司在異地繳納的社會(huì)保險(xiǎn)如何在子公司列支?
答:在不重復(fù)列支的前提下,可憑母公司繳納社保憑證復(fù)印件、子公司社??铐?xiàng)銀行支付憑證(與母公司代付社保金額存在對應(yīng)關(guān)系)在子公司稅前列支。
優(yōu)惠類
一、企業(yè)在預(yù)繳所得稅時(shí),按照上年度是否符合小型微利企業(yè)條件,來確定預(yù)繳時(shí)是否可以享受小微企業(yè)優(yōu)惠。如上年度實(shí)際經(jīng)營期不足一個(gè)完整年度,是否按照配比原則換算應(yīng)納稅所得額,以判定本年度預(yù)繳是否享受小微政策?
答:企業(yè)按照當(dāng)年實(shí)際利潤額預(yù)繳所得稅的,如上年度符合小型微利企業(yè)條件,預(yù)繳時(shí)可享受小型微利企業(yè)20%的優(yōu)惠稅率。上年度不滿12個(gè)月的,以實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度,不再進(jìn)行換算。
二、根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(財(cái)稅[2009]70號(hào))規(guī)定:企業(yè)需享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除優(yōu)惠政策,必須依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上(含1年)的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議,并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作。若合同是2008年10月份簽訂的,合同有效期一年,在2010年匯算清繳時(shí)仍未簽訂新合同,對于此類企業(yè),能否享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策?
答:企業(yè)與殘疾職工簽訂合同的有效期在當(dāng)年的,當(dāng)年度可享受殘疾職工工資加計(jì)扣除政策。加計(jì)扣除時(shí),應(yīng)按照當(dāng)年實(shí)際簽訂合同或服務(wù)協(xié)議并實(shí)際上崗的月數(shù)計(jì)算加計(jì)扣除額;未簽訂合同的,實(shí)際發(fā)生的工資可據(jù)實(shí)扣除,但不享受加計(jì)扣除政策。
三、根據(jù)蘇政辦發(fā)[2009]132號(hào)規(guī)定,農(nóng)村小貸公司所得稅稅率暫按12.5%執(zhí)行。在實(shí)際工作中如何實(shí)施該項(xiàng)優(yōu)惠政策?
答:農(nóng)村小額貸款公司所得稅優(yōu)惠自2008年度起執(zhí)行,采取自行申報(bào)辦法。具體由企業(yè)根據(jù)當(dāng)?shù)卣r(nóng)村小貸公司監(jiān)管部門的規(guī)定,提供設(shè)立批準(zhǔn)文書。
小額貸款公司在預(yù)繳申報(bào)時(shí),減免稅額填報(bào)在第13行“減免所得稅額”反映;年度匯繳申報(bào)時(shí),減免稅額填報(bào)在附表《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》“減免稅合計(jì)”下的“其他”,在第38行反映。
四、委托開發(fā),對于包括在委托方開發(fā)費(fèi)用中的受托方開發(fā)利潤是否可以作為符合條件的研發(fā)費(fèi)用作加計(jì)扣除?
答:江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《江蘇省企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除管理辦法(試行)》的通知(蘇地稅發(fā)[2009]6號(hào))規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的符合通知第四條規(guī)定范圍的研發(fā)費(fèi)用才可享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠,而委托開發(fā)費(fèi)用中的受托方利潤不屬于規(guī)定范圍,不可以作為研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除。
五、對于企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目,可以加計(jì)扣除的合作各方共同承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用是指實(shí)際支付的還是按照協(xié)議應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的費(fèi)用?
答:企業(yè)合作開發(fā)的項(xiàng)目,應(yīng)以實(shí)際支付的費(fèi)用作為加計(jì)扣除費(fèi)用,協(xié)議規(guī)定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)但尚未支付的,不得稅前扣除更不得加計(jì)扣除。
六、對涉及相關(guān)部門認(rèn)定的稅收優(yōu)惠,是否企業(yè)提供了相關(guān)部門的審批或認(rèn)定資料,原則上就給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠?
答:對有部門前置審批(審核)規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠,企業(yè)需提供相關(guān)部門的認(rèn)定資料,但并不免除稅務(wù)部門進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審核的責(zé)任,稅務(wù)部門仍須按照該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的具體條件進(jìn)行審核。對審核不符合稅收優(yōu)惠條件的,可提請相關(guān)部門重新審批(審核),并同時(shí)暫停稅收優(yōu)惠。
七、老企業(yè)所得稅法體系下,對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)及學(xué)校等的企業(yè)所得稅都規(guī)定了減免稅的稅收優(yōu)惠,在新稅法體系下,非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)和學(xué)校等如何征收企業(yè)所得稅?
答:非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)和學(xué)校的企業(yè)所得稅征收,按照新稅法規(guī)定執(zhí)行,以前凡涉及政策的文件一律取消。非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)和學(xué)校符合新法關(guān)于非營利組織規(guī)定的,可享受非營利組織企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策;反之,則依法征收。
征管類
一、實(shí)行營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額扣除項(xiàng)目管理的核定征收企業(yè)的應(yīng)稅收入額確定。
答:從2009年度起,除另有規(guī)定外,實(shí)行營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額扣除項(xiàng)目管理的核定征收企業(yè),按國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定按差額做收入核算的營業(yè)收入,在計(jì)算該項(xiàng)目的應(yīng)納稅所得額時(shí),可按差額確定應(yīng)稅收入額,全額開票的應(yīng)按全額進(jìn)行核定征收。
二、蘇地稅函[2009]283號(hào)文第二條規(guī)定:非日常經(jīng)營項(xiàng)目所得包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,土地轉(zhuǎn)讓所得,利股紅等權(quán)益性投資收益,捐贈(zèng)收入以及補(bǔ)貼收入等。對列舉范圍之外的,如房屋轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)租賃收入、企業(yè)取得的政策性搬遷補(bǔ)償收入等是否包括在內(nèi)?
答:對蘇地稅函[2009]283號(hào)文列舉范圍之外的其他所得,不納入非日常經(jīng)營項(xiàng)目所得范圍。
三、根據(jù)蘇地稅函[2009]283號(hào)文件規(guī)定,核定征收企業(yè)非日常經(jīng)營項(xiàng)目的所得應(yīng)單獨(dú)計(jì)算后并入日常經(jīng)營項(xiàng)目所得征稅,如果非日常經(jīng)營項(xiàng)目為虧損,是否也可抵減日常經(jīng)營項(xiàng)目的所得?
答:對列入非日常經(jīng)營項(xiàng)目所得的收入項(xiàng),在有所得的情況下才單獨(dú)計(jì)算并入應(yīng)納稅所得額。如果發(fā)生虧損,由于核定征收企業(yè)本身因財(cái)務(wù)核算不規(guī)范才予以核定的,因此,其計(jì)算的虧損稅務(wù)機(jī)關(guān)可不予采信。
四、核定征收企業(yè)取得2009年以前的大小非減持收益,能否比照2009年的政策并入應(yīng)納稅所得額中征稅?
答:2009年以前發(fā)生的非日常經(jīng)營所得,不執(zhí)行蘇地稅函[2009]283號(hào)文件。
五、如果建筑企業(yè)在外地的分公司分包一項(xiàng)工程,但總包企業(yè)是核定征收企業(yè),因此分公司按照核定征收方式繳納了企業(yè)所得稅,這一部分稅款是否可以作為已繳稅款抵扣?
答:對總分機(jī)構(gòu)均在我省的,分公司企業(yè)所得稅應(yīng)匯總至總公司繳納,不得在施工地征收。同時(shí),按照企業(yè)所得稅規(guī)定,跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)不得實(shí)行核定征收方式。
對分公司按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2008〕28號(hào))規(guī)定預(yù)繳的企業(yè)所得稅,在年度申報(bào)時(shí)可以作為匯總納稅企業(yè)已繳稅款抵扣。
六、《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》(國稅函[2009]221號(hào))規(guī)定,“以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu),無法提供有效證據(jù)證明其二級(jí)及二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)身份的,應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅”。對于根據(jù)上述規(guī)定就地繳納企業(yè)所得稅的非法人分支機(jī)構(gòu),是否需要進(jìn)行匯繳?
答:視同獨(dú)立納稅人的非法人分支機(jī)構(gòu),按照獨(dú)立納稅人進(jìn)行企業(yè)所得稅管理,因此,需要進(jìn)行企業(yè)所得稅匯繳清繳。
七、哪些企業(yè)在2009年度納稅申報(bào)時(shí)需要報(bào)送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表
答: 2009年度納稅申報(bào)時(shí),對上市公司和年銷售(營業(yè))收入在10億元以上的集團(tuán)公司需同時(shí)報(bào)送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》。其他企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)且年銷售(營業(yè))收入達(dá)1億元以上的,年度申報(bào)時(shí)也需同時(shí)報(bào)送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表。
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