自新《營業(yè)稅條例》和實(shí)施細(xì)則執(zhí)行以來，建筑業(yè)中關(guān)于預(yù)收帳款、甲供材料、設(shè)備扣除和自產(chǎn)貨物相關(guān)納稅義務(wù)的判定和稅款的計算是建筑業(yè)營業(yè)稅管理重點(diǎn)和難點(diǎn)所在,營業(yè)稅新舊政策變化較大，在實(shí)際工作中應(yīng)引起稅務(wù)干部和廣大納稅人的高度重視，現(xiàn)將具體內(nèi)容和新舊政策比較分析如下：

　　一、建筑業(yè)營業(yè)稅重點(diǎn)難點(diǎn)

　　1、預(yù)收款項(xiàng)納稅義務(wù)確認(rèn)時間

　　根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　應(yīng)用示例：某建筑裝飾公司，具有建筑業(yè)發(fā)票自開票資格，當(dāng)月收到裝修款項(xiàng)共計100萬元，其中預(yù)收款80萬元；當(dāng)月自行開具建筑業(yè)發(fā)票50萬元，其中30萬元為以前的預(yù)收款項(xiàng)，已在以前申報過營業(yè)稅但未開具發(fā)票。該公司本月應(yīng)該申報營業(yè)稅多少金額？

　　解析：該公司本月收到款項(xiàng)中包含的預(yù)收款，雖然沒有開具發(fā)票給對方，但是仍需要申報繳納營業(yè)稅；本月開票金額中所包含的預(yù)收款已在以前期間收到時申報過營業(yè)稅，本月不需要再申報。因此，該公司需要繳納營業(yè)稅如下：

　　本月營業(yè)額=80+（50-30）=100（萬元）

　　營業(yè)稅=100×3%=3（萬元）

　　2、甲供材料和設(shè)備扣除應(yīng)稅勞務(wù)核算管理要求

　　根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：

　　（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；

　?。ǘ┴斦?、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　除上述規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。

　　應(yīng)用示例：某建筑裝飾公司，本月提供建筑業(yè)勞務(wù)（非裝飾勞務(wù)），建設(shè)方共支付合同款200萬元，并提供50萬元的原材料和100萬元的設(shè)備；提供建筑業(yè)勞務(wù)（裝飾勞務(wù)），建設(shè)方共支付合同款100萬元，并提供20萬元的原材料和50萬元的設(shè)備。該公司本月應(yīng)該申報營業(yè)稅多少金額？

　　解析：提供裝飾勞務(wù)以外的建筑業(yè)勞務(wù)時，如果合同款中未包含甲供材料的金額，除了要按照收取的價款和價外費(fèi)用申報繳納營業(yè)稅外，還應(yīng)就甲供材料金額（包括原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款）申報繳納營業(yè)稅，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價款。提供裝飾勞務(wù)時，按照收取的價款和價外費(fèi)用申報繳納營業(yè)稅，不需要包含甲供材料的金額。因此，該公司需要繳納營業(yè)稅如下：

　　非裝飾勞務(wù)：營業(yè)稅=（200+50）×3%=7.5（萬元）

　　裝飾勞務(wù)：營業(yè)稅=100×3%=3（萬元）

　　3、銷售自產(chǎn)貨物的稅收處理

　　根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除上述規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。

　　上述所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶在內(nèi)。

　　又根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：

　?。ㄒ唬┨峁┙ㄖI(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；

　　（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　應(yīng)用示例：某建筑公司本月銷售一批貨物給A公司并提供安裝勞務(wù)，貨款200萬元，安裝勞務(wù)50萬元，該批貨物為自產(chǎn)貨物。

　　解析：對于提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為，該公司應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅。因此，該公司需要繳納營業(yè)稅=50×3%=1.5（萬元）

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