近日，稅務(wù)人員在對(duì)某個(gè)體工商戶進(jìn)行納稅輔導(dǎo)時(shí)，該納稅人對(duì)新個(gè)人所得稅法自2011年9月1日實(shí)施后，生產(chǎn)經(jīng)營所得在年終如何進(jìn)行匯算清繳還不夠明了。

　　根據(jù)新修訂的《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例和相關(guān)政策規(guī)定，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得項(xiàng)目不僅適用于個(gè)體工商戶，也適用于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得?！秱€(gè)人所得稅法》第九條規(guī)定：扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。其中，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，分月預(yù)繳，由納稅義務(wù)人在次月十五日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。由于新稅法的施行時(shí)間是在年度中間的9月1日，年終匯算清繳時(shí)涉及分段計(jì)算應(yīng)納稅額的問題，需要分步進(jìn)行：

　?。?）按照有關(guān)稅收法律、法規(guī)和文件規(guī)定，計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額。

　　（2）然后計(jì)算前8個(gè)月應(yīng)納稅額：前8個(gè)月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前的對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×8/12。

　?。?）再計(jì)算后4個(gè)月應(yīng)納稅額：后4個(gè)月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后的對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×4/12。

　?。?）全年應(yīng)納稅額=前8個(gè)月應(yīng)納稅額+后4個(gè)月應(yīng)納稅額。對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得也是比照這個(gè)計(jì)算方法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　例如：某個(gè)體工商戶按照稅法和相關(guān)規(guī)定計(jì)算出全年應(yīng)納稅所得額為48000元(按照財(cái)稅[2011]62號(hào)文件規(guī)定,在計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額時(shí),投資者本人后4個(gè)月的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為每月3500元),則其全年應(yīng)納稅額計(jì)算如下：

　　前８個(gè)月應(yīng)納稅額＝（48000×30%-4250）×8/12=6766.67(元)

　　后４個(gè)月應(yīng)納稅額=(48000×20%-3750)×4/12=1950(元)

　　全年應(yīng)納稅額=6766.67+1950=8716.67(元)。

　　需要注意的是，這個(gè)計(jì)算方法僅適用于納稅人2011年的生產(chǎn)經(jīng)營所得，2012年以后則按照修改后的稅法全年適用統(tǒng)一的稅率。

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