第一部分 企業(yè)年金有關(guān)內(nèi)容及其操作流程

　　一、企業(yè)年金是什么？

　　根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》規(guī)定，年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。

　　二、什么樣的企業(yè)可以建立企業(yè)年金？

　　符合以下條件的企業(yè)，可以建立企業(yè)年金：1、依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)并履行繳費(fèi)義務(wù)；2、具有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力；3、已建立集體協(xié)商機(jī)制。

　　三、建立企業(yè)年金的基本步驟是什么？

　　首先，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)與工會(huì)或職工代表通過(guò)集體協(xié)商確定，并制定企業(yè)年金方案。(國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)的企業(yè)年金方案草案應(yīng)當(dāng)提交職工大會(huì)或職工代表大會(huì)討論通過(guò)。)

　　其次，企業(yè)將企業(yè)年金方案文本報(bào)送所在地區(qū)縣以上地方人民政府勞動(dòng)保障行政部門進(jìn)行備案，當(dāng)?shù)貏趧?dòng)部門對(duì)年金方案進(jìn)行初審。

　　四、建立企業(yè)年金由誰(shuí)繳費(fèi)？

　　企業(yè)年金所需的費(fèi)用由企業(yè)和職工個(gè)人共同繳納。企業(yè)繳費(fèi)每年不超過(guò)本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一；職工個(gè)人繳費(fèi)可以由企業(yè)從職工個(gè)人工資中代扣；企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)一般不超過(guò)本企業(yè)上年度職工工資總額的六分之一。

　　五、企業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)怎樣操作，一般運(yùn)營(yíng)流程是什么？

　　建立企業(yè)年金制度后，企業(yè)年金基金主要由個(gè)人繳費(fèi)、企業(yè)繳費(fèi)和年金投資收益三部分組成，企業(yè)年金基金由委托人、受托人、托管人、投資管理人以及賬戶管理人來(lái)管理，各負(fù)其責(zé)。

　　委托人是指建立企業(yè)年金的企業(yè)及其職工；受托人一般是指符合國(guó)家規(guī)定的養(yǎng)老金管理公司等法人受托機(jī)構(gòu)。托管人一般是指受托人委托保管企業(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)的商業(yè)銀行。投資管理人是指受托人委托投資管理企業(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)的專業(yè)機(jī)構(gòu)。賬戶管理人是指受托人委托管理企業(yè)年金基金賬戶的專業(yè)機(jī)構(gòu)。

　　企業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)的一般流程如下：

　　(一)受托人（養(yǎng)老金管理公司）選擇（更換、監(jiān)督）托管人、投資管理人以及賬戶管理人

　　(二)受托人通知托管人（商業(yè)銀行）和投資管理人關(guān)于企業(yè)年金基金的投資額度。

　　(三)托管人（商業(yè)銀行）以企業(yè)年金基金名義開(kāi)設(shè)基金財(cái)產(chǎn)的資金賬戶和證券賬戶，根據(jù)受托人（養(yǎng)老金管理公司）的指令，向投資管理人分配基金資產(chǎn)，并將資金到賬情況通知投資管理人。

　　(四)投資管理人對(duì)企業(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)進(jìn)行投資，并及時(shí)與托管人核對(duì)企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)核算和估值結(jié)果。

　　(五)托管人將投資管理人發(fā)送的交易數(shù)據(jù)核對(duì)無(wú)誤后，進(jìn)行清算、會(huì)計(jì)核算、估值以及投資運(yùn)作監(jiān)督，并將交易數(shù)據(jù)、賬務(wù)數(shù)據(jù)和估值數(shù)據(jù)發(fā)送受托人。

　　(六)托管人將估值結(jié)果（企業(yè)年金基金凈值和凈值增長(zhǎng)率）通知受托人和賬戶管理人。

　　(七)賬戶管理人根據(jù)企業(yè)年金基金凈值和凈值增長(zhǎng)率，將基金投資運(yùn)營(yíng)收益按日或按周足額計(jì)入企業(yè)年金企業(yè)賬戶和個(gè)人賬戶，及時(shí)與托管人核對(duì)繳費(fèi)數(shù)據(jù)以及企業(yè)年金基金賬戶的財(cái)產(chǎn)變化狀況，同時(shí)，提供企業(yè)年金基金賬戶信息的查詢服務(wù)。

　　第二部分 企業(yè)年金個(gè)人所得稅政策出臺(tái)的背景和意義

　　一、為何要出臺(tái)年金的個(gè)人所得稅政策？－―統(tǒng)一年金個(gè)人所得稅計(jì)稅方法，解決各地征稅方法不一的問(wèn)題。

　　二、這項(xiàng)政策規(guī)定對(duì)企業(yè)年金制度的發(fā)展有何影響？――既體現(xiàn)了個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的職能，又對(duì)企業(yè)年金制度的發(fā)展給予鼓勵(lì)和扶持。

　　三、為何在繳費(fèi)時(shí)就要征稅，而不是等實(shí)際領(lǐng)取年金時(shí)再征稅？――我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅稅制和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力，還不具備將企業(yè)年金遞延至個(gè)人退休領(lǐng)取環(huán)節(jié)征稅的基本條件。

　　第三部分 企業(yè)年金個(gè)人所得稅政策文件主要內(nèi)容的講解

　　總局文件的主要內(nèi)容：1、企業(yè)年金個(gè)人所得稅的計(jì)稅方法、退稅方法和補(bǔ)稅方法；2、明確了企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，由企業(yè)作為扣繳義務(wù)人依法扣繳稅款；3、企業(yè)年金扣繳個(gè)人所得稅時(shí)要求實(shí)行全員全額明細(xì)申報(bào)制度。

　　一、文件第一條、第二條重申了企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)的政策規(guī)定，明確了企業(yè)繳費(fèi)的稅務(wù)處理方法。即個(gè)人繳費(fèi)不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得稅前扣除，企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)繳費(fèi)）與個(gè)人當(dāng)月的工資、薪金分開(kāi)，單獨(dú)視為一個(gè)月的工資、薪金不扣除任何費(fèi)用計(jì)算應(yīng)繳稅款。

　　舉例如下：假設(shè)某企業(yè)已建立年金制度，2010年1月該企業(yè)發(fā)放某職工工資薪金收入3500元，其中個(gè)人繳納的“三險(xiǎn)一費(fèi)”（基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)以及住房公積金）合計(jì)580元，個(gè)人繳納的年金120元、企業(yè)為個(gè)人繳納年金380元，個(gè)人當(dāng)月實(shí)際到賬工薪收入2800元。問(wèn)：當(dāng)月該職工年金應(yīng)交納多少個(gè)人所得稅，該職工當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅合計(jì)為多少？

　　答：當(dāng)月工薪個(gè)稅：（3500-2000-580）×10％－25＝67元；當(dāng)月年金個(gè)稅：380×5％＝19元；當(dāng)月應(yīng)納個(gè)稅合計(jì)：19+67＝86元

　　注意：對(duì)企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

　　二、文件第三條明確了企業(yè)年金個(gè)人所得稅退稅應(yīng)符合的條件、退稅計(jì)稅方法和需提供資料。

　　文件規(guī)定的退稅條件是：對(duì)因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計(jì)入個(gè)人賬戶的企業(yè)繳費(fèi)不能歸屬個(gè)人的部分，其已扣繳的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退還。

　　退稅計(jì)稅公式：應(yīng)退稅款=企業(yè)繳費(fèi)已納稅款×（1－實(shí)際領(lǐng)取企業(yè)繳費(fèi)／已納稅企業(yè)繳費(fèi)的累計(jì)額）

　　退稅需提供的資料包括：應(yīng)持居民身份證、企業(yè)以前月度申報(bào)的含有個(gè)人明細(xì)信息的《年金企業(yè)繳費(fèi)扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》復(fù)印件、解繳稅款的《稅收繳款書》復(fù)印件等資料，以及由企業(yè)出具的個(gè)人實(shí)際可領(lǐng)取的年金企業(yè)繳費(fèi)額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費(fèi)額的差額證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，予以退稅。

　　三、文件第五條明確了企業(yè)年金補(bǔ)稅的計(jì)稅方法

　　本通知下發(fā)前，企業(yè)已按規(guī)定對(duì)企業(yè)繳費(fèi)部分依法扣繳個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅；企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)限期責(zé)令企業(yè)按以下方法計(jì)算扣繳稅款：以每年度未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分為應(yīng)納稅所得額，以當(dāng)年每個(gè)職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費(fèi)的適用稅率，匯總計(jì)算各年度應(yīng)扣繳稅款。

　　舉例如下：張某所在的企業(yè)在2008年建立企業(yè)年金，但對(duì)張某所繳納的年金未扣繳其個(gè)人所得稅。張某2008年1月至12月取得工資薪金收入額合計(jì)72000元（假設(shè)個(gè)人繳納的“四金”為零），企業(yè)為其繳納年金合計(jì)為2880元。2009年12月底，根據(jù)國(guó)稅函[2009]694號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)自查為其補(bǔ)稅，則需要按如下方法進(jìn)行：

　　答：張某月平均工資額＝72000÷12－2000＝4000元，適用

　　個(gè)人所得稅稅率為15%，企業(yè)為張某繳納的2880元年金應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅：2880×15%-125＝307元。

　　四、文件第五條要求實(shí)行全員全額明細(xì)申報(bào)制度。設(shè)立企業(yè)年金計(jì)劃的企業(yè)，應(yīng)按照個(gè)人所得稅法和稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)制度。企業(yè)要加強(qiáng)與其受托人的信息傳遞，并按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供相關(guān)信息。

　　五、文件明確了該文件的適用范圍。企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。對(duì)個(gè)人取得上述規(guī)定之外的其他補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)收入，應(yīng)全額并入當(dāng)月工資、薪金所得依法征收個(gè)人所得稅。

　　第四部分 企業(yè)年金與其他保險(xiǎn)稅務(wù)處理的區(qū)別

　　(一)企業(yè)年金與法定保險(xiǎn)的區(qū)別

　　個(gè)人實(shí)際繳納費(fèi)用：法定保險(xiǎn)允許在個(gè)人所得稅前扣除，企業(yè)年金則不能在稅前扣除。

　　企業(yè)為個(gè)人繳納的費(fèi)用：法定保險(xiǎn)可以免稅，企業(yè)年金應(yīng)全額征收個(gè)人所得稅。

　　注意：對(duì)于超過(guò)規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的法定保險(xiǎn)，應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　(二)企業(yè)年金與其他保險(xiǎn)的區(qū)別

　　補(bǔ)充保險(xiǎn)或者商業(yè)保險(xiǎn)：將企業(yè)繳費(fèi)部分與個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得合并，按合并后的應(yīng)納稅所得額選擇適用稅率并計(jì)算稅款。

　　企業(yè)年金：?jiǎn)为?dú)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金，不與正常工資、薪金合并，也不扣除任何費(fèi)用，而是單獨(dú)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅款。

　　第五部分 企業(yè)年金企業(yè)所得稅稅務(wù)處理相關(guān)規(guī)定

　　一、財(cái)務(wù)規(guī)定

　　新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》對(duì)原企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行了改革，將原來(lái)從職工福利費(fèi)中開(kāi)支的基本醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等內(nèi)容，都規(guī)定為直接列入成本（費(fèi)用）。因此，從2007年1月1日開(kāi)始，各類企業(yè)（包括上市公司在內(nèi)）不再按照工資總額的14％計(jì)提職工福利費(fèi)。企業(yè)按工資總額一定比例繳納的職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等，直接列入成本費(fèi)用，不再列作職工福利費(fèi)管理。

　　相關(guān)制度鏈接：

　　1、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（2006年12月4日頒布 財(cái)政部令第41號(hào)）第四十三條

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法為職工支付基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，所需費(fèi)用直接作為成本（費(fèi)用）列支。已參加基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，所需費(fèi)用按照省級(jí)以上人民政府規(guī)定的比例從成本（費(fèi)用）中提取。超出規(guī)定比例的部分，由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)。

　　2、《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）

　　企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜母黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利。

　　二、稅法規(guī)定

　　2008年1月1日之前：企業(yè)為全體雇員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，在每年不超過(guò)本企業(yè)職工一個(gè)半月的平均工資額度內(nèi)準(zhǔn)予稅前扣除；企業(yè)為全體雇員繳納的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)在工資總額4％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。

　　2008年1月1日起：企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5％標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。

　　注意：稅法所指“職工工資總額”，是指企業(yè)實(shí)際發(fā)放的合理工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　提醒：如果企業(yè)為職工繳納的年金超過(guò)了職工工資總額5％的部分，雖然這部分費(fèi)用在企業(yè)所得稅上不予扣除，但是，由于年金費(fèi)用已計(jì)入個(gè)人賬戶，其個(gè)人所得稅仍需繳納。

　　相關(guān)政策鏈接：

　　1、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條：企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

　　2、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]27號(hào)）

　　3、《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）

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