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常州市地稅局第14期政策解讀會內(nèi)容

發(fā)布日期:2010-05-24  瀏覽次數(shù):  字號:〖默認 超大
 

解讀內(nèi)容

第一部分:耕地占用稅

一、耕地占用稅概述

耕地占用稅是在全國范圍內(nèi),對占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人,按照規(guī)定稅率一次性征收的稅種。

按照稅收分類屬性,耕地占用稅屬于行為稅,也就是對單位和個人建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)占用耕地的行為征收的稅。

耕地占用稅的意義

1、征收耕地占用稅是加強土地管理, 保護農(nóng)用土地資源的重要經(jīng)濟手段;

2、征收耕地占用稅是確保國家糧食安全的需要;

3、征收耕地占用稅是增加農(nóng)業(yè)后勁的需要;

耕地占用稅、土地出讓金、城鎮(zhèn)土地使用稅

耕地占用稅:征稅環(huán)節(jié)是批地環(huán)節(jié)。

土地出讓金:是國家有償讓渡土地使用權(quán)而收取的費用,是企業(yè)在土地取得環(huán)節(jié)支付的成本;

土地使用稅:是國家無償取得的稅收收入,是企業(yè)在土地保有環(huán)節(jié)支付的稅收

二、耕地占用稅基本要素

1、納稅義務(wù)人:占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個人,為耕地占用稅的納稅人?!稐l例》

經(jīng)申請批準占用耕地的,納稅人為農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中標明的建設(shè)用地人;農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中未標明建設(shè)用地人的,納稅人為用地申請人。未經(jīng)批準占用耕地的,納稅人為實際用地人?!K省實施辦法

2、征收范圍:包括國家和集體所有的用于種植農(nóng)作物的土地;

3、計稅依據(jù):以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù),計量單位為平方米;

          1市畝=666.7平方米;

          1公頃=15市畝=10000平方米;

4、適用稅率:實行從量計征的地區(qū)差別定額稅制,以規(guī)定單位面積的稅額作為征收標準;

 

 

 

 

 

稅額

地區(qū)

 區(qū)

縣級市

南京、蘇州、無錫、常州、鎮(zhèn)江

45

40

30

揚州、南通、泰州

40

30

25

徐州、鹽城、連云港、淮安、宿遷

30

25

20

 

江蘇省其他規(guī)定:

占用基本農(nóng)田的,適用稅額在上述表中規(guī)定的稅額基礎(chǔ)上提高50%;

占用林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域灘涂等其他農(nóng)用地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè),比照規(guī)定的稅額征收耕占稅,占用林地適用稅率按照當?shù)卣加酶囟愵~的80%執(zhí)行,占用牧草地等其他農(nóng)用地的適用稅率按照當?shù)卣加酶囟愵~的50%執(zhí)行;

稅收優(yōu)惠(不征、減征、免征,其它)

不征:農(nóng)田水利占用耕地的,直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用其他農(nóng)用地的;農(nóng)村居民搬遷,原宅基地恢復耕種,新建住宅占用耕地不超過原宅基地面積的;

減征:超過的,對超過部分減半征收;農(nóng)村居民經(jīng)批準在戶口所在地按照規(guī)定標準占用耕地建設(shè)自用住宅,減半征收;鐵路路線、公路路線、飛機場跑道、停機坪、港口、航道占用耕地、減按每平方米2元的稅額征收;

稅收優(yōu)惠(不征、減征、免征,其它)

免征:軍事設(shè)施占用耕地;學校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用地

其它:納稅人臨時占用耕地,在批準臨時占用的期限內(nèi)恢復所占用耕地原狀的,全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅。

   三、征收管理

納稅義務(wù)發(fā)生時間:經(jīng)批準,審批文件中未標明建設(shè)用地人的,為用地申請人收到審批文件當天;標明建設(shè)用地人的,為建設(shè)用地人收到征收機關(guān)納稅通知書的當天;未經(jīng)批準,實際用地人實際占用的當天。

納稅環(huán)節(jié):在各級土地管理部門農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件下達后,發(fā)放征(占)土地批準證書前,執(zhí)行“先稅后證”制度。

第二部分:契稅

一、契稅概述

1、契稅起源:東晉時期(公元317年)的“估稅”;

1950;中央人民政府政務(wù)院于頒布了《契稅暫行條例》;

199777國務(wù)院第224號令頒布了《中華人民共和國契稅暫行條例》于101實施。

2、契稅的特點

契稅除了具有強制性,無償性,固定性等稅收共性外,還有以下特點:

1)契稅是在房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)征收,每轉(zhuǎn)讓一次就征收一次契稅,這一點有別于

耕地占用稅等行為稅。

2)契稅由取得土地房屋權(quán)屬的一方繳納,這一點與其他稅種有著明顯的區(qū)別,如營業(yè)稅、土地增值稅等都是由取得收入的一方繳納。

3、契稅的職能

籌集財政收入職能:具有課稅范圍的規(guī)范性。具有取得財政收入的及時性。 具有稅基上的穩(wěn)定增長性。

調(diào)節(jié)收入分配職能 ;調(diào)控房地產(chǎn)市場,促進社會經(jīng)濟健康發(fā)展。

二、契稅基本要素

1、契稅的納稅人

《條例》第一條規(guī)定:“在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的單位和個人為契稅的納稅人”。即土地、房屋權(quán)屬的承受方。

2、征稅范圍      

征稅對象是土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的行為。土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移是指國有土地使用權(quán)出讓和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓,包括土地使用權(quán)出售,贈與和交換。房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移是指房屋買賣,贈與和交換.

視同需征稅情況

以土地、房屋權(quán)屬作價投資、入股;

以土地、房屋權(quán)屬低償債務(wù);

以無形資產(chǎn)方式承受土地、房屋權(quán)屬;

以獲獎方式承受土地、房屋權(quán)屬;

以預(yù)購方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬;

3、契稅的稅目

按照土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移行為,分為土地契稅和房產(chǎn)契稅兩大類五個稅目:

土地契稅:國有土地使用權(quán)出讓;土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓

房產(chǎn)契稅:房屋買賣;房屋贈與;房屋交換。

4、契稅的稅率

契稅實行從價比例稅率。即:不論課稅對象成交金額的大小,統(tǒng)一按固定的百分比率計算征稅?!秾嵤┺k法》第五條的規(guī)定,江蘇省契稅統(tǒng)一執(zhí)行4%的稅率。

5、契稅的計稅依據(jù)

契稅以土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移當事人簽定的合同成交價格或者核定的市場價格作為計稅依據(jù)。具體為:國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣的計稅依據(jù)為成交價格。

1)、對于國有土地使用權(quán)出讓的 計稅價格,財政部 國家稅務(wù)總局(財稅[2004]134號)文中明確規(guī)定:

2、房屋買賣過程中,對裝修房屋的計稅依據(jù)

2007年,國家稅務(wù)總局在給江蘇省的批復(國稅函[2007]606號)中,明確房屋買賣的契稅計稅價格為房屋買賣合同總價款,買賣裝修的房屋,裝修費用應(yīng)包括在內(nèi)。

6、稅收優(yōu)惠

1)、國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的,免征。

  納稅人改變有關(guān)土地、房屋的用途,不再屬于《條例》規(guī)定的減征、免征契稅范圍的,應(yīng)當補繳已經(jīng)減征、免征的契稅款。

2)、城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買經(jīng)縣級以上人民政府批準出售的公有住房,且面積在國家規(guī)定的標準以內(nèi)的,免征;超過國家規(guī)定標準面積的部分,應(yīng)按規(guī)定繳納契稅;
   
3)、因遭受自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力滅失住房而重新購買住房的,給與減征或免征;

4)、土地、房屋被縣以上人民政府征用(占用)后,重新承受土地、房屋權(quán)屬,其成交價格沒有超出土地、房屋補償費、安置補助費的,免征;超出部分,納稅確有困難的,給與減征或免征。
   
對享受政府最低生活保障的居民(低保戶),因被拆遷而重新購買自住房屋,其成交價格超出其拆遷補償費和安置補助費的部分,省財政廳(蘇財農(nóng)稅[2004]5號)文規(guī)定,給予免征契稅的照顧。

5)、納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán),用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的,免征;
   
6)、外國駐華使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國駐華機構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事館員和其他外交人員承受土地、房屋權(quán)屬的經(jīng)外交部確認,可以免征契稅。

7)、財政部規(guī)定的其他減征、免征契稅項目。例如:《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于社會力量辦學契稅政策問題的通知》(財稅[2001]156號)規(guī)定,取得《社會力量辦學許可證》的教育機構(gòu),其承受土地、房屋權(quán)屬用于教學的,比照契稅暫行條例第六條第(一)款的規(guī)定,免征契稅。

《關(guān)于廉租住房經(jīng)濟適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》(財稅[2008]24號)規(guī)定:

對個人購買經(jīng)濟適用住房,在法定稅率基礎(chǔ)上減半征收契稅;

對廉租住房經(jīng)營管理單位購買住房作為廉租住房、經(jīng)濟適用住房經(jīng)營管理單位回購經(jīng)濟適用住房繼續(xù)作為經(jīng)濟適用住房房源的,免征契稅。

企業(yè)改制有關(guān)契稅減免

文件依據(jù):

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》財稅[2008]175

企業(yè)公司制改造
   非公司制企業(yè),按照《公司法》的規(guī)定,整體改建成為有限責任公司或股份有限公司,或者有限責任公司整體改建為股份有限公司的,免征契稅。

 非公司制國有獨資企業(yè)(公司)以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司,所占股份超過50%的,對新設(shè)公司承受該國有獨資企業(yè)(公司)的土地、房屋權(quán)屬,免征契稅。

企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓

 在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中,單位、個人承受企業(yè)股權(quán),企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移,不征收契稅。

企業(yè)合并

   兩個或兩個以上企業(yè),依據(jù)法律規(guī)定、合同約定,合并改建為一個企業(yè),且原投資主體存續(xù)的,對其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬,免征契稅。

企業(yè)分立
企業(yè)依據(jù)法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個或兩個以上投資主體相同的企業(yè),對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬,不征收契稅。

企業(yè)出售
國有、集體企業(yè)出售,被出售企業(yè)法人予以注銷,并且買受人按照《勞動法》等國家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工,其中:與30%以上職工簽合同,減半征收;與全部職工簽合同,免征。

企業(yè)注銷、破產(chǎn)
債權(quán)人免征;

非債權(quán)人承受關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬,凡妥善安置原企業(yè)企業(yè)全部職工,其中:與30%以上職工簽合同減半征收;與全部職工簽合同,免征。

其他
經(jīng)國務(wù)院批準實施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè),

對債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬,免征契稅;

政府主管部門對國有資產(chǎn)進行行政性調(diào)整和劃轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的土地、房屋權(quán)屬

轉(zhuǎn)移,不征收契稅。

企業(yè)改制重組過程中,同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的
無償劃轉(zhuǎn),包括母公司與其全資子公司之間,同一公司所屬全資子公司之間,同一自然人與其設(shè)立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn),不征收契稅。
    
以上企業(yè)改制契稅減免優(yōu)惠政策執(zhí)行至20111231

三、契稅的征收管理

1、納稅義務(wù)發(fā)生時間

《條例》第八條規(guī)定,契稅納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生時間,為納稅人簽定土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當天,或納稅人取得其他具有土地房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移性質(zhì)憑證的當天。

2契稅的征納環(huán)節(jié)

契稅的納稅環(huán)節(jié)是指在簽定土地,房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同或取得其他具有土地房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移性質(zhì)憑證之后,到辦理土地使用證,房屋產(chǎn)權(quán)證之前的這段過程。

契稅的征稅環(huán)節(jié)是指征收機關(guān)根據(jù)納稅人申報納稅核定的納稅期限開始之日起,到納稅人履行納稅義務(wù)繳納稅款之日止的征繳過程。

 

解讀內(nèi)容

第一部分:個人所得稅

1、企業(yè)職工取得單位支付的代銷手續(xù)費,如何繳納個所稅?

答:根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條的規(guī)定,工資薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。因此,該職工從任職單位取得的代銷手續(xù)費,應(yīng)該按工資薪金所得繳納個人所得稅。

2、個人所得稅12萬元以上申報時,工資薪金部分的年所得是如何計算的?

答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》的通知》(國稅發(fā)[2006]162號)的規(guī)定,自行納稅申報的工資、薪金所得,是指未減除費用(每月2000元)及附加減除費用(每月2800元)的收入額。也就是與任職、受雇有關(guān)的各種所得,剔除按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼以及“三費一金”以后的余額。

3、個人所得稅自行納稅申報的時間有何規(guī)定?

答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》的通知》(國稅發(fā)[2006]162號)的規(guī)定,年所得12萬元以上的納稅人,在納稅年度終了后3個月內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。

4、外籍個人在國內(nèi)工作180天,取得工資收入12萬元以上,是否需自行納稅申報?

答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)>的通知》(國稅發(fā)[2006]162號)文件第四條規(guī)定,年所得12萬元以上的納稅人,不包括在中國境內(nèi)無住所,且在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住不滿1年的個人。

5、外籍個人借款給境內(nèi)企業(yè),取得的利息收入是否要繳個人所得稅?

答:外籍個人因借款而取得的來自中國境內(nèi)利息收入應(yīng)當繳納個人所得稅。如果外籍人員屬于和我國政府已簽訂稅收協(xié)定(安排)的國家(地區(qū))的居民,可出具有關(guān)護照和居民身份證明,按照各稅收協(xié)定(安排)所規(guī)定的不同的優(yōu)惠稅率計算繳納個人所得稅;否則,必須按照《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定,按20%的稅率計算繳納個人所得稅。

第二部分:企業(yè)所得稅

1、銀行罰息可否在企業(yè)所得稅前扣除?

答:《企業(yè)所得稅法》第十條第四項規(guī)定的“罰金、罰款和被沒收財物的損失”屬于行政處罰范疇,不得在企業(yè)所得稅前扣除。國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅年度納稅申報表〉的通知》(國稅發(fā)〔2008101號)的附件二《企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》填報說明中規(guī)定,附表三《納稅調(diào)整項目明細表》第31行罰金、罰款和被沒收財物的損失:第1列“賬載金額”填報本納稅年度實際發(fā)生的罰金、罰款和被罰沒財物的損失,不包括納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費。

根據(jù)上述規(guī)定,銀行罰息屬于納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金,不屬于行政罰款,因此可以在企業(yè)所得稅前扣除。

2、企業(yè)08年籌辦期間因無收入,只有支出,會計利潤為負數(shù),09年正式生產(chǎn),產(chǎn)生利潤,能否抵減08年度虧損數(shù)額后再繳企業(yè)所得稅?

答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)文件規(guī)定,企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度,為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出,不得計算為當期的虧損,應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)第九條規(guī)定執(zhí)行。

    《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)第九條規(guī)定:新稅法中開(籌)辦費未明確列作長期待攤費用,企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除,也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理,但一經(jīng)選定,不得改變。企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費,也可根據(jù)上述規(guī)定處理。

3、企業(yè)在與另一企業(yè)簽訂三年的設(shè)備租賃協(xié)議,協(xié)議規(guī)定三年租金在當年一次性支付,企業(yè)取得三年的租金時,是否在當年全部計入收入繳納企業(yè)所得稅?

答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)文件規(guī)定:根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定,企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入,應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中,如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則,出租人可對上述已確認的收入,在租賃期內(nèi),分期均勻計入相關(guān)年度收入。

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