解讀內(nèi)容

第一部分：耕地占用稅

一、耕地占用稅概述

耕地占用稅是在全國范圍內(nèi)，對占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，按照規(guī)定稅率一次性征收的稅種。

按照稅收分類屬性，耕地占用稅屬于行為稅，也就是對單位和個人建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)占用耕地的行為征收的稅。

耕地占用稅的意義

1、征收耕地占用稅是加強土地管理， 保護農(nóng)用土地資源的重要經(jīng)濟手段；

2、征收耕地占用稅是確保國家糧食安全的需要；

3、征收耕地占用稅是增加農(nóng)業(yè)后勁的需要；

耕地占用稅、土地出讓金、城鎮(zhèn)土地使用稅

耕地占用稅：征稅環(huán)節(jié)是批地環(huán)節(jié)。

土地出讓金：是國家有償讓渡土地使用權(quán)而收取的費用，是企業(yè)在土地取得環(huán)節(jié)支付的成本；

土地使用稅：是國家無償取得的稅收收入，是企業(yè)在土地保有環(huán)節(jié)支付的稅收

二、耕地占用稅基本要素

1、納稅義務(wù)人：占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個人，為耕地占用稅的納稅人?！稐l例》

經(jīng)申請批準占用耕地的，納稅人為農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中標明的建設(shè)用地人；農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中未標明建設(shè)用地人的，納稅人為用地申請人。未經(jīng)批準占用耕地的，納稅人為實際用地人?！K省實施辦法

2、征收范圍:包括國家和集體所有的用于種植農(nóng)作物的土地；

3、計稅依據(jù)：以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)，計量單位為平方米；

          1市畝=666.7平方米；

          1公頃=15市畝=10000平方米；

4、適用稅率：實行從量計征的地區(qū)差別定額稅制，以規(guī)定單位面積的稅額作為征收標準；

江蘇省其他規(guī)定：

占用基本農(nóng)田的，適用稅額在上述表中規(guī)定的稅額基礎(chǔ)上提高50%；

占用林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域灘涂等其他農(nóng)用地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)，比照規(guī)定的稅額征收耕占稅，占用林地適用稅率按照當?shù)卣加酶囟愵~的80%執(zhí)行，占用牧草地等其他農(nóng)用地的適用稅率按照當?shù)卣加酶囟愵~的50%執(zhí)行；

稅收優(yōu)惠（不征、減征、免征，其它）

不征：農(nóng)田水利占用耕地的，直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用其他農(nóng)用地的；農(nóng)村居民搬遷，原宅基地恢復耕種，新建住宅占用耕地不超過原宅基地面積的；

減征：超過的，對超過部分減半征收；農(nóng)村居民經(jīng)批準在戶口所在地按照規(guī)定標準占用耕地建設(shè)自用住宅，減半征收；鐵路路線、公路路線、飛機場跑道、停機坪、港口、航道占用耕地、減按每平方米2元的稅額征收；

稅收優(yōu)惠（不征、減征、免征，其它）

免征：軍事設(shè)施占用耕地；學校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用地

其它：納稅人臨時占用耕地，在批準臨時占用的期限內(nèi)恢復所占用耕地原狀的，全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅。

   三、征收管理

納稅義務(wù)發(fā)生時間：經(jīng)批準，審批文件中未標明建設(shè)用地人的，為用地申請人收到審批文件當天；標明建設(shè)用地人的，為建設(shè)用地人收到征收機關(guān)納稅通知書的當天；未經(jīng)批準，實際用地人實際占用的當天。

納稅環(huán)節(jié):在各級土地管理部門農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件下達后，發(fā)放征（占）土地批準證書前，執(zhí)行“先稅后證”制度。

第二部分：契稅

一、契稅概述

1、契稅起源：東晉時期（公元317年）的“估稅”；

1950年;中央人民政府政務(wù)院于頒布了《契稅暫行條例》；

1997年7月7日國務(wù)院第224號令頒布了《中華人民共和國契稅暫行條例》于10月1日起實施。

2、契稅的特點

契稅除了具有強制性，無償性，固定性等稅收共性外，還有以下特點：

（1）契稅是在房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)征收，每轉(zhuǎn)讓一次就征收一次契稅，這一點有別于

耕地占用稅等行為稅。

（2）契稅由取得土地房屋權(quán)屬的一方繳納，這一點與其他稅種有著明顯的區(qū)別，如營業(yè)稅、土地增值稅等都是由取得收入的一方繳納。

3、契稅的職能

籌集財政收入職能：具有課稅范圍的規(guī)范性。具有取得財政收入的及時性。 具有稅基上的穩(wěn)定增長性。

調(diào)節(jié)收入分配職能 ；調(diào)控房地產(chǎn)市場，促進社會經(jīng)濟健康發(fā)展。

二、契稅基本要素

1、契稅的納稅人

《條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的單位和個人為契稅的納稅人”。即土地、房屋權(quán)屬的承受方。

2、征稅范圍      

征稅對象是土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的行為。土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移是指國有土地使用權(quán)出讓和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括土地使用權(quán)出售，贈與和交換。房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移是指房屋買賣，贈與和交換.

視同需征稅情況

以土地、房屋權(quán)屬作價投資、入股；

以土地、房屋權(quán)屬低償債務(wù)；

以無形資產(chǎn)方式承受土地、房屋權(quán)屬；

以獲獎方式承受土地、房屋權(quán)屬；

以預(yù)購方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬；

3、契稅的稅目

按照土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移行為，分為土地契稅和房產(chǎn)契稅兩大類五個稅目：

土地契稅：國有土地使用權(quán)出讓；土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓

房產(chǎn)契稅：房屋買賣；房屋贈與；房屋交換。

4、契稅的稅率

契稅實行從價比例稅率。即：不論課稅對象成交金額的大小，統(tǒng)一按固定的百分比率計算征稅?！秾嵤┺k法》第五條的規(guī)定，江蘇省契稅統(tǒng)一執(zhí)行4％的稅率。

5、契稅的計稅依據(jù)

契稅以土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移當事人簽定的合同成交價格或者核定的市場價格作為計稅依據(jù)。具體為：國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣的計稅依據(jù)為成交價格。

（1）、對于國有土地使用權(quán)出讓的 計稅價格，財政部 國家稅務(wù)總局（財稅[2004]134號）文中明確規(guī)定：

（2）、房屋買賣過程中，對裝修房屋的計稅依據(jù)

2007年，國家稅務(wù)總局在給江蘇省的批復（國稅函[2007]606號）中，明確房屋買賣的契稅計稅價格為房屋買賣合同總價款，買賣裝修的房屋，裝修費用應(yīng)包括在內(nèi)。

6、稅收優(yōu)惠

（1）、國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征。

  納稅人改變有關(guān)土地、房屋的用途，不再屬于《條例》規(guī)定的減征、免征契稅范圍的，應(yīng)當補繳已經(jīng)減征、免征的契稅款。

（2）、城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買經(jīng)縣級以上人民政府批準出售的公有住房，且面積在國家規(guī)定的標準以內(nèi)的，免征；超過國家規(guī)定標準面積的部分，應(yīng)按規(guī)定繳納契稅；
    （3）、因遭受自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力滅失住房而重新購買住房的，給與減征或免征；

（4）、土地、房屋被縣以上人民政府征用（占用）后，重新承受土地、房屋權(quán)屬，其成交價格沒有超出土地、房屋補償費、安置補助費的，免征；超出部分，納稅確有困難的，給與減征或免征。
    對享受政府最低生活保障的居民（低保戶），因被拆遷而重新購買自住房屋，其成交價格超出其拆遷補償費和安置補助費的部分，省財政廳（蘇財農(nóng)稅[2004]5號）文規(guī)定，給予免征契稅的照顧。

（5）、納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征；
    （6）、外國駐華使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國駐華機構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事館員和其他外交人員承受土地、房屋權(quán)屬的經(jīng)外交部確認，可以免征契稅。

（7）、財政部規(guī)定的其他減征、免征契稅項目。例如：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于社會力量辦學契稅政策問題的通知》（財稅[2001]156號）規(guī)定，取得《社會力量辦學許可證》的教育機構(gòu)，其承受土地、房屋權(quán)屬用于教學的，比照契稅暫行條例第六條第（一）款的規(guī)定，免征契稅。

《關(guān)于廉租住房經(jīng)濟適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2008]24號）規(guī)定：

對個人購買經(jīng)濟適用住房，在法定稅率基礎(chǔ)上減半征收契稅；

對廉租住房經(jīng)營管理單位購買住房作為廉租住房、經(jīng)濟適用住房經(jīng)營管理單位回購經(jīng)濟適用住房繼續(xù)作為經(jīng)濟適用住房房源的，免征契稅。

企業(yè)改制有關(guān)契稅減免

文件依據(jù)：

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》財稅[2008]175號

企業(yè)公司制改造
   非公司制企業(yè)，按照《公司法》的規(guī)定，整體改建成為有限責任公司或股份有限公司，或者有限責任公司整體改建為股份有限公司的，免征契稅。

 非公司制國有獨資企業(yè)（公司）以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司，所占股份超過50%的，對新設(shè)公司承受該國有獨資企業(yè)（公司）的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓

 在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。

企業(yè)合并

   兩個或兩個以上企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個企業(yè)，且原投資主體存續(xù)的，對其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

企業(yè)分立
企業(yè)依據(jù)法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個或兩個以上投資主體相同的企業(yè)，對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。

企業(yè)出售
國有、集體企業(yè)出售，被出售企業(yè)法人予以注銷，并且買受人按照《勞動法》等國家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，其中：與30%以上職工簽合同，減半征收；與全部職工簽合同，免征。

企業(yè)注銷、破產(chǎn)
債權(quán)人免征；

非債權(quán)人承受關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡妥善安置原企業(yè)企業(yè)全部職工，其中：與30%以上職工簽合同減半征收；與全部職工簽合同，免征。

其他
經(jīng)國務(wù)院批準實施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，

對債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；

政府主管部門對國有資產(chǎn)進行行政性調(diào)整和劃轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的土地、房屋權(quán)屬

轉(zhuǎn)移，不征收契稅。

企業(yè)改制重組過程中，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的
無償劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，不征收契稅。
    以上企業(yè)改制契稅減免優(yōu)惠政策執(zhí)行至2011年12月31日。

三、契稅的征收管理

1、納稅義務(wù)發(fā)生時間

《條例》第八條規(guī)定，契稅納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人簽定土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當天，或納稅人取得其他具有土地房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移性質(zhì)憑證的當天。

2、契稅的征納環(huán)節(jié)

契稅的納稅環(huán)節(jié)是指在簽定土地，房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同或取得其他具有土地房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移性質(zhì)憑證之后，到辦理土地使用證，房屋產(chǎn)權(quán)證之前的這段過程。

 

解讀內(nèi)容

第一部分：個人所得稅

1、企業(yè)職工取得單位支付的代銷手續(xù)費，如何繳納個所稅？

答：根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條的規(guī)定，工資薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。因此，該職工從任職單位取得的代銷手續(xù)費，應(yīng)該按工資薪金所得繳納個人所得稅。

2、個人所得稅12萬元以上申報時，工資薪金部分的年所得是如何計算的？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》的通知》（國稅發(fā)[2006]162號）的規(guī)定，自行納稅申報的工資、薪金所得，是指未減除費用（每月2000元）及附加減除費用（每月2800元）的收入額。也就是與任職、受雇有關(guān)的各種所得，剔除按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼以及“三費一金”以后的余額。

3、個人所得稅自行納稅申報的時間有何規(guī)定？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》的通知》（國稅發(fā)[2006]162號）的規(guī)定，年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個月內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。

4、外籍個人在國內(nèi)工作180天，取得工資收入12萬元以上，是否需自行納稅申報？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)[2006]162號）文件第四條規(guī)定，年所得12萬元以上的納稅人，不包括在中國境內(nèi)無住所，且在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住不滿1年的個人。

5、外籍個人借款給境內(nèi)企業(yè)，取得的利息收入是否要繳個人所得稅？

答：外籍個人因借款而取得的來自中國境內(nèi)利息收入應(yīng)當繳納個人所得稅。如果外籍人員屬于和我國政府已簽訂稅收協(xié)定（安排）的國家（地區(qū)）的居民，可出具有關(guān)護照和居民身份證明，按照各稅收協(xié)定（安排）所規(guī)定的不同的優(yōu)惠稅率計算繳納個人所得稅；否則，必須按照《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，按20%的稅率計算繳納個人所得稅。

第二部分：企業(yè)所得稅

1、銀行罰息可否在企業(yè)所得稅前扣除？

答：《企業(yè)所得稅法》第十條第四項規(guī)定的“罰金、罰款和被沒收財物的損失”屬于行政處罰范疇，不得在企業(yè)所得稅前扣除。國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅年度納稅申報表〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕101號）的附件二《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》填報說明中規(guī)定，附表三《納稅調(diào)整項目明細表》第31行罰金、罰款和被沒收財物的損失：第1列“賬載金額”填報本納稅年度實際發(fā)生的罰金、罰款和被罰沒財物的損失，不包括納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費。

根據(jù)上述規(guī)定，銀行罰息屬于納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金，不屬于行政罰款，因此可以在企業(yè)所得稅前扣除。

2、企業(yè)08年籌辦期間因無收入，只有支出，會計利潤為負數(shù)，09年正式生產(chǎn)，產(chǎn)生利潤，能否抵減08年度虧損數(shù)額后再繳企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）文件規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定執(zhí)行。

    《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定：新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。

3、企業(yè)在與另一企業(yè)簽訂三年的設(shè)備租賃協(xié)議，協(xié)議規(guī)定三年租金在當年一次性支付，企業(yè)取得三年的租金時，是否在當年全部計入收入繳納企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）文件規(guī)定：根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。

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